종업원 스톡 옵션 독일

세금 정책 분석.

종업원 스톡 옵션 제도는 OECD 전역에서 중요성이 커지고 있으며 이로 인해 국내 및 국제 조세 정책에 여러 가지 문제가 제기되고있다. 이를 고려하여 OECD 재정위원회는 조세 협약에 의거 한 스톡 옵션의 처리, 스톡 옵션 제도의 국내 취급 및 스톡 옵션 제도의 이전 가격 시사점에 대한 연구를 수행하고있다.

종업원 스톡 옵션을 고려할 때 여러 가지 조세 협약 문제가 발생한다.

고용상의 이점에 대한 타이밍 불일치. 옵션과 관련된 서비스 결정. 고용 소득과 자본 소득의 구별. 복수 거주 세. 주식 옵션의 소외. 시장 간 평가의 차이.

이 쟁점에 대한 연구가 잘 진행되었으며, OECD 모델 조세 협약의 문맥에서 이러한 쟁점을 설명하고 가능한 해석 및 해결책을 제시하는 토론 초안이 이제는 대중의 의견으로 이용 가능하다 (참조 : 종업원으로부터 생기는 국경 간 소득세 문제 - Options Plans - 공개 토론 초안). 이 초안에 대한 의견을 제시하고자하는 사람들의 요청이있을 경우, 2002 년 7 월 31 일이었던 의견 제출 기한이 2002 년 10 월 31 일로 연기되었다는 점에 유의하십시오.

국내 세금 처리.

이 분야의 연구는 각국이 정책 결정을 내릴 수 있도록 정보와 분석을 제공하기위한 것입니다. 이 분석은 세 가지 영역에 초점을 맞 춥니 다.

OECD 국가의 종업원 스톡 옵션 제도에 대한 현행 세금 처리에 대한 설명. 세금 처리의 어떤 형태가 임금과 비교하여 중립성을 제공하는지 분석합니다. 직원 스톡 옵션에 임금과 다른 방식으로 과세하는 것을 찬성하고 반대하는 주장에 대한 식별 및 토론.

이 작업은 진행 중입니다. 그러나 종업원 스톡 옵션에 세금이 부과되는 방식에는 OECD 국가간에 큰 차이가 있음이 이미 분명하다. 또한 많은 OECD 국가들은 제도의 정확한 성격에 따라 종업원 스톡 옵션 제도에 대해 하나 이상의 세금을 부과하고있다.

이전 가격 문제.

이 업무 영역은 회사 간 거래 및 팔 길이 원칙에 대한 직원 스톡 옵션의 영향을 분석합니다. 문제는 다음과 같습니다.

발행 회사가 스톡 옵션에 대해 고용주 (다른 경우)에게 청구해야합니까? 직원 스톡 옵션이 표준 이전 가격 결정 방법에 어떤 영향을 미칩니 까? 직원 스톡 옵션이 비용 기여 약정에 어떤 영향을 미칩니 까?

독일 주식 시세에 대한 과세.

많은 회사들이 독일 직원들의 주식에 인센티브를 제공하고 직원들의 중요한 수입원으로 점점 더 많이 알려지고 있습니다. 독일에서는 그러한 인센티브가 일반적으로 할인되거나 무료 스톡 옵션 또는 경우에 따라 고용 회사 또는 다른 그룹 회사의 주식입니다. 그런 인센티브를주는 것은 문제가되지 않습니다. & ndash; 독일 연방 재정 재판소 (Bundesfinanzhof) (아래 참조)가 최근 결정한 바와 같이 이러한 인센티브 부여에 대한 세금 공제와 같은 영역 외에도 독일의 특정 세금 문제는 고용주 수준에서도 발생합니다 독일 직원들에게 그러한 인센티브를 제공 할 계획을 세울 때 염두에 두어야 할 직원들. 다음은 수혜자가 독일에 거주하는 직원이라고 가정 할 때 이러한 특정 세금 문제를 상기시키는 역할을합니다.

일반 소득세 원칙.

독일에 거주하는 모든 직원은 독일 세법에 따라 수입에 대해 세금을 납부해야합니다. 개인의 과세 대상 소득은 소득 수준에 따라 점진적으로 과세됩니다 (과세 대상자는 14 %의 세율로 42 %의 세율 인상), 과세 소득은 EUR 52,882 (2010) (결혼 한 부부의 경우 105,764 유로, 공동 반환). 그런 다음 과세 대상 소득이 EUR 250,731 / EUR 501,462 (공동 반환이있는 독신자 / 결혼 한 부부)를 초과하면 45 %의 이자율이 적용됩니다. 부가 적으로, "연대 할증금" 개인의 정상 소득 세율 (세율의 5.5 %)을 기준으로 지급됩니다. 개인의 소득세 면제 액은 8,004 유로이며 결혼 한 부부의 2 배입니다. 교회 세금은 교회 회원에게 적용될 수 있습니다. 마지막으로 독일 소득세 법은 다른 나라에서 때때로 알려지지 않은 중요한 공제 및 혜택을 제공한다는 점에 유의해야합니다. "이중 가정" 이익.

일반적으로 독일 고용주는 월 소득세 선납 ( "임금 세금")을 보류하고 그러한 선급금을 독일 세무 당국에 이전해야합니다. 사용자가 세금 납부 의무를 준수하지 않는 경우 고용주는 세무 당국에 책임을집니다. 고용주는 또한 고용주 그룹 회사가 과세 혜택을 부여하는 경우이 임금 과세 의무를 준수해야합니다.

이 선불은 직원이 각 연도 말에 납부 할 개인 소득세에 대해 각 세금 신고서에 적립 될 수 있습니다.

소득세에 대한 평가 기준과 고용주의 임금 세금 책임은 현금 지불뿐만 아니라 고용 회사 또는 고용 회사의 관련 당사자와 같은 종류의 기부도 포함합니다.

스톡 옵션 및 스톡 옵션 계획의 특징.

할인 (또는 무료) 스톡 옵션은 그러한 권리가 부여 된 날짜에 해당 주식의 시가에 대한 할인을 나타내는 가격으로 주식을 취득 할 수있는 권리이며 그러한 할인은 100 % 정도 될 수 있으므로 전혀 지불 할 운동비가 없습니다. 그러나 여전히 운동 과정이 있습니다. 일반적으로 이러한 스톡 옵션은 양도 할 수 없습니다.

스톡 옵션 계획은 할인 스톡 옵션 행사와 관련하여 운동 및 결손 기준 및 가득 조건 또는 성과 조건을 둘러싼 완전한 유연성을 가질 수 있습니다. 이러한 가득 조건과 성과 조건은 시간에 기반하거나 기업 또는 개인 성과와 관련 될 수 있습니다. 이 옵션은 미발행 주식이나 발행 주식에 대해 부여 될 수 있으며 고용 그룹 또는 제 3 자의 회사 (예 : 종업원 급여 신탁)가 부여 할 수 있습니다.

또한 스톡 옵션은 고용주 (또는 옵션을 부여하는 다른 단체)가 재량에 따라 결정할 수있는 직원에게 부여 될 수 있습니다. 모든 직원 또는 특정 설명의 모든 직원에게 제공 할 필요는 없습니다.

스톡 옵션의 소득세.

일반적으로 스톡 옵션의 교부는 독일 직원의 수준에서 과세 대상이되어서는 안됩니다.

그러나 소득과 임금세는 종업원이 스톡 옵션 (독일 고용주 회사 또는 관련 외국 회사가 부여하든)의 후속 행사에서 발생하며, 운동 및 행사 가격 (존재하는 경우). 지방 법에 따라 교회 세는 특정 독일 교회 회원들에게 신청할 수 있으며, 원천 징수되어야합니다.

주식이 행사되면 취득한 후, 일반적인 주식 매매 선택권은 해당 주식의 미래 처분에 대한 이익이며, 그 이득은 행사시 주식의 공정한 시장 가치와 매각시의 가치의 차이로 계산됩니다 , 25 %의 균일 세율 (연대 추가 요금 포함)로 소득세가 부과됩니다.

그러나, 이 일반적인 입장은 다음과 같은 영향을받습니다 : (i) 25 % 비율은 특정 학대 방지 시나리오에는 적용되지 않습니다. (ii) 정상 소득 세율이 더 낮은 독일인 거주자는 그 세율 적용을 대신하여 신청할 수있다. (iii) 직원이 회사의 자본금의 1 % 이상을 보유하고있는 경우 자본 이득의 60 %가 고정 세율이 아니라 정상 소득 세율로 과세 대상이됩니다.

고용주의 세금 의무.

고용주는 발행 된 주식의 공정한 시장 가치와 고용인이 지불 한 행사 가격 (존재하는 경우) 사이의 차이에 대한 직원의 임금 세금을 원천 징수 할 의무가 있습니다. 또한 수여 회사가 고용 회사가 아닌 경우, 고용 회사는 독일 원천 징수 세를 충족시키기 위해 독일 직원에게 적시에 주식 발행에 대한 정보가 제공되도록해야합니다.

세금 공제 가능성 문제.

Bundesfinanzhof는 최근 독일 회사의 주식 자본의 조건부 증가에 따라 직원들에게 무료 주식 옵션을 부여하는 자본 비용이 독일 고용 회사 수준의 세금 공제를받을 자격이 없다고 명확히했다 (FN1). 그렇지 않으면 융자의 대체 방법을 신청하십시오. 법원은 기존의 주식 보유액의 희석을 통해 자본 비용이 발생하는 회사 주주이며, 독일 회사는 실제적으로 그러한 비용을 부담하지 않는다고 간주하지 않는다고 판결했습니다.

각주 (FN) 1 : 사례 참조 : Bundesfinanzhof, 2010 년 8 월 25 일, I R 103/09.

직원에 대한 세금 혜택.

독일에서는 소득세 면제가 매우 제한적입니다. 예를 들어 모든 직원에게 인센티브 플랜을 제공하고 직원의 급여와 별도로 추가 혜택을 제공하는 경우 직원에게 360 유로의 소득세 면제를 제공 할 수 있습니다. 과세 대상 소득이 낮은 직원은 추가 세금 공제를 요구할 수 있습니다.

다른 인센티브 플랜은 스톡 옵션 대신 직원에게 할인 또는 무료 주식을 제공 할 수 있습니다. 회사의 정관 또는 현존하는 주주 협약에 포함될 수있는 주식 이외에는 어떠한 제한도 부과 될 수 없다. 제한된 재고 단위와 같은 일부 독일 계좌는 독일 세무 당국이 독일 세금 목적으로 해당 계급을 정확하게 분류하는 데 어려움을 겪을지라도 제공 할 수 있습니다.

스톡 옵션 부여에 대한 과세 대상은 없지만 할인 또는 무료 주식을 수여 할 때 과세 대상이됩니다. 해당 주식은 현물 출자로 간주되며 가득 기간에 관계없이 상장 당시에 급여로 간주됩니다.

그러한 보상의 소득세 대우는 할인 또는 무료 스톡 옵션의 행사에 대한 세금 처리와 유사합니다. 즉, 근로자의 과세 소득은 보너스를받은 날의 주식의 공정한 시장 가치를 기준으로 계산됩니다 해당 보상에 대해 직원이 지불 한 가격 (있을 경우). 주식 처분에 따른 이익은 스톡 옵션 행사로 취득한 주식의 매각으로 독일 세금 목적으로 취급 될 것입니다. 즉 일반 주식은 매각이 플랫에서 소득세의 적용을 받는다는 것을 적용해야합니다 이익은 25 %의 이자율로 계산되지만, 보너스 지급일의 주식의 공정한 시장 가치와 매각 시점의 가치의 차이로 계산됩니다.

다음은 주식 옵션의 종업원에 대한 소득세 대우와 자유 주식의 보너스를 비교 한 표입니다.

견본 비교 계산 : 주식 옵션 대 무료 주식 - 직원의 세금 부담.

표를 보려면 여기를 클릭하십시오.

국외 추방자 : 이중 과세의 위험.

위의 표는 여러 관할 지역에서 일하고 거주하는 직원의 위치를 ​​고려하지 않고 고용주를위한 국경 간 활동에 종사하고 있습니다. 이 경우, 직원의 지분 인센티브와 관련하여 과세 권을 주장하려는 여러 국가의 위험 (있는 경우)을 결정하고 해당 위험을 적용 가능한 이중 세법으로 처리 할 수 ​​있는지 여부를 결정하기위한 분석이 항상 필요할 것입니다 독일과의 컨벤션.

그러한 인센티브 부여 (상금이나 행사시)는 일반적으로 사회 보장 한도가있는 독일의 고용주와 고용인의 사회 보장 책임을 유발합니다. 사회 보장 기여금 (있는 경우)은 독일에서 고용주와 고용인간에 똑같이 나뉘며 고용인의 기여도는 고용주에 의해 보류됩니다.

독일에 종사하는 기업은 잠재적 인 임금 세금 부채를 적절히 준수 할 수 있도록 세금 관점에서 모든 주식 인센티브 제도의 ​​구조를 신중하게 고려해야합니다.

Gmbh 신생 기업을위한 독일의 스톡 옵션 계획.

독일의 벤처 기업 (Gmbh)이 종업원에게 스톡 옵션 플랜을 제공 할 수 있는지 아는 사람 있습니까?

독일의 상장 회사는 최저 가득 기간이 4 년인 옵션 만 제공 할 수 있기 때문에 신생 기업 직원에게 인센티브가 될 수 없습니다 (4 년 후 직원이 퇴사를하지 않을 가능성이 큽니다)

유한 책임 회사 (Gmbh)의 경우와 유사합니까 아니면 더 작은 가득 기간이있는 옵션을 발행 할 수 있습니까?

그들은 할 수 없어. GMBH는 AG가 아닌 주식 회사입니다. 소유권의 모든 변경에는 공증인 앞에서 총회 및 계약이 필요합니다.

GMBH의 주식 매입 선택권은 독일 법을 위반 한 것이다. 만약 당신과 나 계약서에 서명하면, 당신은 나에게 당신의 GMBH를 팔게됩니다 - 그것은 공증인 앞에서 이루어지지 않았기 때문에 무효입니다.

보상 및 혜택.

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독일의 종업원 스톡 옵션을 구성하는 더 좋은 방법이 있습니까?

많은 국가들과 마찬가지로 독일은 일반적으로 주식 매입 선택권이 부여 될 때가 아니라 종목 선택권에 세금을 부과합니다. 결국 가치가 실현됩니다. 독일 연방 재판소 (Federal Fiscal Court)의 최근 판결은 조기에 스톡 옵션의 가치를 깨닫게 됨으로써 직원들에 대한 세금 비용을 절감 할 수있는 가능성을 열어줍니다.

법원은 주식 옵션 권리를 무상으로 양도하는 것은 실제로는 양수인이 전적으로 직원이 소유 한 회사 인 경우에도 스톡 옵션의 가치 실현에 해당한다고 판결했습니다. 임무에 대해 지불 한 가치가 종업원에 대한 세금을 부과하는 동안, 종업원이 미래에 옵션을 행사할 때 추가 세금이 부과되지 않는다고 결정되었습니다. 이 호의적 판결은 직원이 임무 수행시 옵션의 경제적 가치를 실현했다는 접근 방식을 취합니다.

판결은 많은 가치를 축적하기 전에 부여 된 직후 스톡 옵션을 회사에 할당하는 유망한 전망을 제공하는 것으로 보인다. 옵션이 행사되면 해당 값은 직원의 회사에 발생합니다. 회사는 옵션의 행사로 취득한 주식의 미래 매각에 대해 과세 대상이되지만 실효 세율은 약 1.5 %입니다. 회사가 주주에게 이익을 분배하더라도 직원에 대한 세율은 25 %와 연대 추가 할증료로만 과세됩니다.

이제는 많은 스톡 옵션 계획이 옵션 할당을 허용하지 않습니다. 독일 세무 당국이 이러한 유형의 계획을 어떻게 볼지 아직 알려지지 않았습니다. 그러나 이번 판결은 몇몇 독일 근로자들의 스톡 옵션에 대한 세후 수익을 극대화 할 수있는 길을 제시 할 수있다.